Pagal Nyderlandų įstatymus, teisinis susijungimas užtrunka. Turi būti parengtas susijungimo pasiūlymas, pateikti arba viešai paskelbti finansiniai dokumentai ir tik pasibaigus įstatymų nustatytam prieštaravimų pateikimo laikotarpiui notaras pasirašo susijungimo aktą. Tačiau praktiškai finansinės susijungimo pasekmės dažnai pradeda galioti daug anksčiau. Būtent tai ir yra atgalinio poveikio teisinio susijungimo atveju klausimas, kuris reguliariai sukelia nesusipratimų tarp verslininkų, buhalterių ir net patyrusių direktorių.
Šiame tinklaraščio įraše paaiškinu, kaip apskaitos retroaktyvus poveikis yra susijęs su teisinės jungimo data, kiek laiko atgal tai gali būti, kokios yra mokesčių taisyklės ir kodėl prie jungimo pasiūlymo pridedami finansiniai dokumentai yra viena iš labiausiai neįvertinamų praktikoje spąstų. Pabaigoje atsakau į dažniausiai užduodamus klausimus šia tema.
Teisinio susijungimo data, palyginti su apskaitos įsigaliojimo data
Kiekvieno teisinio susijungimo atveju reikia skirti du skirtingus momentus, kurie dažnai painiojami.
Susijungimas teisiškai įsigalioja tik kitą dieną po to, kai notaras pasirašo susijungimo aktą. Nuo to momento pasibaigiančios bendrovės turtas ir įsipareigojimai visuotine nuosavybės teise pereina įsigyjančiai bendrovei, pasibaigianti bendrovė nustoja egzistuoti, o pasibaigiančios bendrovės akcininkai iš principo tampa įsigyjančiojo juridinio asmens akcininkais. Tai išplaukia iš pagrindinių Nyderlandų civilinio kodekso 2 knygos 7 antraštinės dalies nuostatų.
Tačiau finansinės atskaitomybės tikslais taikoma kita, daug ankstesnė data. Nyderlandų įstatymai leidžia nustatyti ankstesnę datą, nuo kurios išnykstančios bendrovės finansiniai sandoriai laikomi vykdomais įsigyjančios bendrovės sąskaita ir rizika. Praktiškai ši data vadinama apskaitos įsigaliojimo data arba susijungimo data. Konkrečiai tai reiškia, kad išnykstančios bendrovės pajamos, sąnaudos, pelnas ir nuostoliai jau gali būti tvarkomi įsigyjančios bendrovės administravime ir metinėse ataskaitose, pavyzdžiui, nuo sausio 1 d., nors pats susijungimas teisiškai įsigalioja tik po kelių mėnesių.
Kiek atgaline data gali būti taikoma atgaline data
Čia reikia šiek tiek niuansų, nes praktikoje šis punktas dažnai perteikiamas pernelyg griežtai. Finansinis paskirstymas vyksta nuo datos, aiškiai nurodytos jungimosi pasiūlyme, pagal Nyderlandų civilinio kodekso 2:312 straipsnio 2 dalį. Ši data paprastai yra einamųjų finansinių metų pradžia, paprastai sausio 1 d. bendrovėms, kurių finansiniai metai sutampa su kalendoriniais metais, tačiau tai nėra absoliuti riba, įstatyme nustatyta tiek daug žodžių. Galimybė grįžti dar anksčiau yra ribojama taikomų jungimosi įstatymų ir metinių ataskaitų įstatymų ribų ir turi būti vertinama kiekvienu konkrečiu atveju atsižvelgiant į paskutines patvirtintas metines ataskaitas, jungimosi pasiūlyme pasirinktą pradinę datą ir tai, ar ta data yra pagrįsta atsižvelgiant į akcininkų, kreditorių ir mokesčių administratorių interesus.
Jei besijungiančių bendrovių finansiniai metai nesutampa, negalima tiesiog naudoti standartinės datos, pvz., sausio 1 d. Tokiu atveju kiekviena bendrovė turi įvertinti, kaip pasirinkta apskaitos data yra susijusi su kiekvienos atskiros šalies paskutiniais uždarytais ir patvirtintais finansiniais metais. Neteisingai pasirinkta įsigaliojimo data gali sukelti klausimų buhalteriui, diskusijas su Nyderlandų mokesčių administratoriumi arba vėliau taisomuosius darbus administracijoje.
Praktinis poveikis administravimui ir metinėms ataskaitoms
Atgalinis poveikis nekeičia teisinio susijungimo įsigaliojimo momento, tačiau turi toli siekiančių pasekmių administracijai. Naikinamos bendrovės rezultatai įtraukiami į įsigyjančios bendrovės duomenis nuo pasirinktos susijungimo datos. Tarp šalių per tą laikotarpį įvykę įmonių grupės sandoriai turi būti kruopščiai įvertinti ir prireikus pašalinti, kad nebūtų dvigubo skaičiavimo. Administracija taip pat turi sugebėti pagrįsti, kurie elementai nuo pasirinktos datos yra įsigyjančios bendrovės sąskaita, o metinės ataskaitos ir jų aiškinamieji raštai turi atitikti pasirinktą susijungimo struktūrą. Todėl atgalinis poveikis yra ne tik teisinis pasirinkimas, bet ir administracinis projektas, kuriame finansų administracija, buhalteris, mokesčių konsultantas ir notaras turi gerai koordinuoti savo veiksmus.
Mokesčių režimas: mokesčių požiūriu neutrali susijungimo priemonė
Tai, kad pagal civilinę teisę galima taikyti atgalinį apskaitos poveikį, nebūtinai reiškia, kad tuo pačiu metu išsprendžiamos ir mokestinės pasekmės. Mokesčių tikslais dažnai naudojamasi 1969 m. Nyderlandų pelno mokesčio įstatymo 14b straipsnyje numatyta mokesčių požiūriu neutralaus susijungimo galimybe. Šios galimybės atspirties taškas yra tas, kad, pavyzdžiui, paslėptų rezervų ir mokesčių reikalavimų apmokestinimas gali būti atidėtas įsigyjančiai bendrovei, jei tenkinamos galimybės sąlygos ir susijungimas nėra pirmiausia skirtas apmokestinimo išvengimui ar atidėjimui.
Nyderlandų mokesčių administratorius ypatingą dėmesį skiria tam, ar susijungimas buvo struktūrizuotas dėl realių verslo priežasčių, ir susijungiančių bendrovių nuostolių bei mokestinių reikalavimų padėčiai. Ypatingas dėmesys reikalingas tais atvejais, kai viena iš susijungiančių šalių patiria nuostolių, kai susijungimu siekiama aiškaus mokesčių optimizavimo be tvirto verslo pagrindimo, kai susijungime dalyvauja skirtingos teisinės formos, pavyzdžiui, uždaroji akcinė bendrovė (BV), susijungianti su fondu, kai yra tarpvalstybinių elementų arba kai susijungimas yra platesnio restruktūrizavimo dalis. Civilinės teisės atgalinis poveikis ir jo pripažinimas mokesčių tikslais praktikoje dažnai vyksta lygiagrečiai, tačiau tai nėra automatinis procesas. Visada būtina atlikti atskirą mokesčių vertinimą.
Prie susijungimo pasiūlymo pridedami finansiniai dokumentai: stebėkite šešių mėnesių terminą
Praktikoje dažnai pamirštama tema yra prie jungimosi pasiūlymo pridedamų finansinių dokumentų aktualumas. Jei paskutinės patvirtintos jungiamos bendrovės metinės ataskaitos ar kita finansinė ataskaita yra sudaryta daugiau nei prieš šešis mėnesius iki jungimosi pasiūlymo pateikimo ar paskelbimo, šie senesni dokumentai nėra negaliojantys, tačiau jų nebepakanka jungimosi bylai. Tokiu atveju valdyba, vadovaudamasi Nyderlandų civilinio kodekso 2:313 straipsnio 2 dalimi, privalo parengti papildomą metinę ataskaitą arba tarpinę turto ir įsipareigojimų ataskaitą, kurios ataskaitinė data būtų ne ankstesnė nei trečio mėnesio iki pateikimo mėnesio pirmoji diena, ir pateikti arba paskelbti ją kartu su jungimosi pasiūlymu tiek, kiek reikalaujama pagal Nyderlandų civilinio kodekso 2:314 straipsnio 1 dalį.
Todėl šešių mėnesių terminas susijęs su susijungimo bylos išsamumu, o ne su senesnių metinių ataskaitų civilinės teisės galiojimu. Ši tvarka skirta užtikrinti, kad akcininkai, kreditoriai ir notaras, vertindami susijungimą, turėtų prieigą prie pakankamai naujausios finansinės informacijos. Be to, Nyderlandų civilinio kodekso 2:315 straipsnio 1 dalis ir toliau reikalauja, kad valdyba atskleistų reikšmingus turto ir įsipareigojimų pokyčius, įvykusius po susijungimo pasiūlymo. Atkreipkite dėmesį, kad pasirinkta apskaitos įsigaliojimo data pagal Nyderlandų civilinio kodekso 2:312 straipsnio 2 dalį ir valiutos reikalavimas pagal Nyderlandų civilinio kodekso 2:313 straipsnio 2 dalį yra du atskiri reikalavimai, kurie dažnai painiojami, tačiau kurių reikia laikytis nepriklausomai vienas nuo kito.
Kiek laiko galioja finansiniai dokumentai?
Šešių mėnesių kriterijus vertinamas vienu konkrečiu momentu, būtent jungimosi pasiūlymo pateikimo arba paskelbimo momentu. Tuo metu paskutinės patvirtintos metinės ataskaitos negali būti senesnės nei šeši mėnesiai arba turi būti parengta papildoma metinė ataskaita arba tarpinė turto ir įsipareigojimų ataskaita. Pati tarpinė ataskaita taip pat negali būti parengta per daug anksčiau nei pateikimas, o jos ataskaitinė data negali būti ankstesnė nei trečio mėnesio iki pateikimo mėnesio pirmoji diena. Praktiškai tai reiškia, kad pateikimo metu dokumentai gali būti ne senesni nei keli mėnesiai.
Dažnai kyla problemų dėl to, kas nutinka po paraiškos pateikimo. Atsižvelgiant į įstatyminį prieštaravimų pateikimo laikotarpį ir notarui reikalingą laiką, jungimosi procesas gali lengvai užtrukti kelis mėnesius, kol aktas bus pasirašytas. Įstatymas nereikalauja iš naujo atnaujinti metinių ataskaitų ar turto ir įsipareigojimų ataskaitos vien dėl to, kad nuo paraiškos pateikimo iki jos pasirašymo praeina laikas. Vietoj to, nuo paraiškos pateikimo momento taikoma nuolatinė informacijos atskleidimo prievolė pagal Nyderlandų civilinio kodekso 2:315 straipsnio 1 dalį: kiekvienos besijungiančios bendrovės valdyba privalo informuoti akcininkus ir kitas besijungiančias bendroves apie reikšmingus turto ir įsipareigojimų pokyčius, įvykusius po jungimo pasiūlymo pateikimo datos ir iki jungimo įsigaliojimo.
Todėl finansinių dokumentų galiojimas nėra susietas su jų galiojimo laiku iki akto pasirašymo, o su pateikimo momentiniu pobūdžiu, kurį papildo pareiga pranešti apie esminius pokyčius vėliau. Jei nuo pateikimo iki numatyto pasirašymo praeina ilgesnis laikotarpis, pavyzdžiui, dėl pateikto prieštaravimo ar sprendimų priėmimo vėlavimo, atsargumo sumetimais protinga įvertinti, ar susijusių įmonių finansinė padėtis vis dar atitinka pateiktuose dokumentuose pateiktą vaizdą, net jei įstatymas nenumato naujo šešių mėnesių patikrinimo. Kilus abejonių, atnaujintas turto ir įsipareigojimų sąrašas arba bent jau aiškus atskleidimas pagal Nyderlandų civilinio kodekso 2:315 straipsnio 1 dalį yra saugiausias būdas išvengti kreditorių prieštaravimų ar diskusijų notaro atliekamo patikrinimo metu.
Ką daryti, jei trūksta finansinių dokumentų arba jie yra pasenę?
Trūkstami arba pasenę finansiniai dokumentai automatiškai nedaro susijungimo negaliojančiu. Galiojančioje teismų praktikoje nėra nustatyta taisyklė, kad susijungimas automatiškai tampa negaliojančiu, kai tik dokumentai yra senesni nei šeši mėnesiai. Nyderlandų Aukščiausiasis Teismas patvirtino, kad susijungimas galioja tol, kol teismas jo neanuliuoja, ir kad anuliavimas galimas tik remiantis Nyderlandų civilinio kodekso 2:323 straipsnio 1 dalies ribojamaisiais pagrindais. Todėl trūkstamų arba pasenusių dokumentų problema pirmiausia kyla dėl dokumentacijos ir informacijos atskleidimo įsipareigojimų nesilaikymo, turinčio pasekmių galimybei tęsti vykdymą ir galbūt direktoriaus atsakomybei, o ne dėl automatinio susijungimo ar pačių senesnių duomenų negaliojimo.
Notarui tai yra jautrus klausimas. Kol susijungimo byla nėra pilna, notaras negali pareikšti, kad įvykdyti įstatymų nustatyti formalūs reikalavimai, kaip reikalaujama Nyderlandų civilinio kodekso 2:318 straipsnio 2 dalyje, ir iš principo atsisakys vykdyti dokumentą, kol byla nebus papildyta. Kreditoriams svarbiausia apsauga prieš vykdymą yra teisė pateikti prieštaravimą pagal Nyderlandų civilinio kodekso 2:316 straipsnio 1 dalį. Trūkstami arba pasenę dokumentai savaime nėra pagrindas prieštarauti, tačiau jie yra svarbūs tiek, kiek leidžia manyti, kad įsigyjančios bendrovės finansinė padėtis po susijungimo suteiks mažiau garantijos, kad reikalavimas bus įvykdytas. Teismas atmeta tokį prašymą, jei kreditorius to neįrodo, kaip patvirtinta ir neseniai vykusioje Teisingumo Teismo praktikoje. Amsterdam apygardos teismas.
Datos įrašymas į susijungimo pasiūlymą
Pasirinktos apskaitos įsigaliojimo datos negalima pridėti vėliau. Jei bus taikomas atgalinis poveikis, ši data turi būti aiškiai ir laiku įtraukta į jungimo pasiūlymą, pateiktą Nyderlandų prekybos rūmams, pagal Nyderlandų civilinio kodekso 2:312 straipsnio 2 dalį. Jungimo pasiūlymas yra viso proceso pagrindas ir, be šios datos, jame taip pat nurodomi jungiami juridiniai asmenys, įsigyjanti bendrovė, siūlomas keitimo santykis (jei taikoma), pasekmės akcininkams, kreditoriams ir kitoms suinteresuotoms šalims bei pasekmės darbuotojams. Neaiškus arba neišsamus jungimo pasiūlymas gali sukelti problemų vėliau jį vykdant, notarui peržiūrint dokumentus arba atliekant mokesčių vertinimą.
Darbuotojų, kreditorių ir akcininkų padėtis
Atgalinis poveikis pirmiausia susijęs su finansiniais procesais. Tačiau teisinės pasekmės trečiosioms šalims įsigalioja tik pagal susijungimų teisės taisykles, o ne atgaline data. Susijungimas gali paveikti darbuotojų teisinę padėtį, kreditoriai turi aukščiau aprašytą teisę pareikšti prieštaravimus, o akcininkai arba nariai, priklausomai nuo teisinės formos, dalyvauja priimant sprendimus dėl susijungimo. Aiškus bendravimas ir teisinga dokumentacija yra būtini siekiant išvengti klaidingo įspūdžio, kad pasirinktas atgalinis poveikis taip pat pakeičia šių šalių padėtį anksčiau.
Dažnai užduodami klausimai apie atgalinį poveikį teisinio susijungimo atveju
Nuo kurios datos gali įsigalioti apskaitos atgalinis poveikis?
Data įrašoma į jungimosi pasiūlymą pagal Nyderlandų civilinio kodekso 2:312 straipsnio 2 dalį ir praktiškai paprastai sutampa su einamųjų finansinių metų pradžia. Griežtos, aiškiai įstatyminės ribos nėra, tačiau pasirinkta data turi atitikti jungimosi teisės ir metinių ataskaitų teisės ribas ir turi sutapti su paskutinėmis priimtomis dalyvaujančių bendrovių metinėmis ataskaitomis.
Ar atgalinis poveikis automatiškai galioja ir mokesčių tikslais?
Ne. Nyderlandų mokesčių administratorius paprastai pripažįsta apskaitos atgalinį poveikį pagal 1969 m. Įmonių pajamų mokesčio įstatymo 14b straipsnį, taikomą mokesčių požiūriu neutraliam susijungimui, jei neįgyjama netinkama mokesčių lengvata, pavyzdžiui, netinkamai kompensuojant nuostolius. Civilinė teisė ir mokesčių atgalinis poveikis dažnai veikia lygiagrečiai, tačiau kiekvienu atveju tai turi būti vertinama atskirai.
Kas nutinka, jei besijungiančių bendrovių finansiniai metai nesutampa?
Tokiu atveju negalima tiesiog daryti prielaidos apie standartinę datą, pvz., sausio 1 d. Kiekvienai įmonei reikia įvertinti, kaip pasirinkta lūžio data yra susijusi su paskutiniais tos įmonės uždarytais ir patvirtintais finansiniais metais, o tam dažnai reikia individualaus požiūrio.
Ar senesni nei šešių mėnesių finansiniai dokumentai negalioja susijungimo pasiūlymui?
Ne, šie dokumentai nėra negaliojantys, tačiau jų nebepakanka. Vadovaudamasi Nyderlandų civilinio kodekso 2:313 straipsnio 2 dalimi, valdyba privalo parengti papildomą metinę finansinę ataskaitą arba tarpinę turto ir įsipareigojimų ataskaitą ir pateikti ją kartu su jungimo pasiūlymu tiek, kiek reikalaujama pagal Nyderlandų civilinio kodekso 2:314 straipsnio 1 dalį.
Kiek laiko galioja finansiniai dokumentai po jungimo pasiūlymo pateikimo?
Šešių mėnesių testas taikomas tik pateikus arba paskelbus jungimosi pasiūlymą. Vėlesniam laikotarpiui įstatymas nenustato naujo atnaujinimo termino; tačiau Nyderlandų civilinio kodekso 2:315 straipsnio 1 dalis nustato nuolatinę pareigą atskleisti reikšmingus turto ir įsipareigojimų pokyčius, įvykusius po pateikimo, iki jungimosi įsigaliojimo. Ilgesniame procese tarp pateikimo ir įgyvendinimo, atsargumo sumetimais, protinga įvertinti, ar reikalingas papildomas atnaujinimas arba atskleidimas, net jei įstatymas to griežtai nereikalauja.
Ar kreditorius gali sustabdyti susijungimą dėl trūkstamų finansinių dokumentų?
Kreditorius gali pateikti prieštaravimą pagal Nyderlandų civilinio kodekso 2:316 straipsnio 1 dalį. Trūkstami arba pasenę dokumentai nėra savarankiškas prieštaravimo pagrindas, tačiau jie gali prisidėti prie to, kad įsigyjančios bendrovės finansinė padėtis po susijungimo suteikia mažiau garantijų, jog reikalavimas bus įvykdytas. Teismas atmeta prašymą, jei tai neįrodoma.
Ar susijungimas gali būti anuliuotas vėliau dėl susijungimo bylos trūkumų?
Tik ribotai. Nyderlandų civilinio kodekso 2:323 straipsnio 1 dalyje nustatyta ribojanti negaliojimo pagrindų sistema. Notaro patvirtintame akte įregistruotas susijungimas galioja tol, kol teismas jo neanuliuoja, net jei susijungimo byloje buvo procedūrinių trūkumų.
Ar notaras turi atsisakyti sudaryti aktą, jei trūksta finansinių dokumentų?
Iš principo taip. Notaras gali konstatuoti, kad įvykdyti įstatymų nustatyti formalūs reikalavimai, kaip reikalaujama Nyderlandų civilinio kodekso 2:318 straipsnio 2 dalyje, tik tuo atveju, jei jungimo byla yra pilna. Jei trūksta privalomų dokumentų, logiška atsisakyti vykdyti jungimo bylą, kol byla nebus papildyta.
Ar susijungimas su kita teisine forma, pavyzdžiui, fondu, keičia taisykles?
Taip, tai nusipelno atskiro dėmesio. Mokesčių lengvatos, tokios kaip mokesčių požiūriu neutralus susijungimas, ne visada taikomos vienodai skirtingoms teisinėms formoms. Pavyzdžiui, jungiant bendrovę su fondu, nereikėtų tiesiog vadovautis standartiniu požiūriu, taikomu įprastų kapitalo bendrovių susijungimams, bet reikėtų tai iš anksto konkrečiai įvertinti.
Išvada ir individualūs patarimai
Atgalinis poveikis teisinio susijungimo atveju yra vertinga priemonė, kuri padaro finansinę atskaitomybę praktiškesnę ir gali gerai tikti platesnio restruktūrizavimo atveju. Pats susijungimas įvyksta tik kitą dieną po notarinio akto pasirašymo, tačiau apskaitos tikslais dažnai galima suderinti datą su ankstesne susijungimo pasiūlyme įrašyta data. Šis pasirinkimas turi būti kruopščiai parengtas: data turi būti aiškiai nurodyta susijungimo pasiūlyme, administravimas turi būti atitinkamai įsteigtas, finansiniai dokumentai turi būti pakankamai aktualūs, kad atitiktų Nyderlandų civilinio kodekso 2:313 straipsnyje nustatytą šešių mėnesių terminą, o mokesčių režimas turi būti pagrįstas realiais verslo pagrindais ir būti pateisinamas.
Individualiai pritaikytos konsultacijos ypač reikalingos tais atvejais, kai skiriasi finansiniai metai, nuostolių pozicijos, tarpvalstybiniai elementai arba skirtingų teisinių formų susijungimai. Jei susiduriate su viena iš šių situacijų, susisiekite su mumis Law & More kad būtų įvertinta pasirinkta susijungimo data, susijungimo pasiūlymas ir su susijungimu susiję mokesčių aspektai, jog galėtume kartu numatyti reikiamus veiksmus.
