30 % sprendimas Nyderlanduose: sąlygos, terminas ir pakeitimas į 27 %

30 % taisyklė ( 30 % regeling , oficialiai „ expatregeling“ nuo 2024 m.) leidžia Nyderlandų darbdaviui išmokėti dalį atvykstančio darbuotojo atlyginimo neapmokestinant darbo užmokesčio. Per trejus metus ji buvo ne kartą keičiama, o kai kurie iš šių pakeitimų buvo panaikinti. Šiame straipsnyje nurodoma, kas taikoma 2026 m., kas taikoma nuo 2027 m. sausio 1 d. ir kuris pereinamasis režimas taikomas darbuotojui. Kiekvienas skaičius pateikiamas su metais, kuriems jis priklauso.

Kas yra ši įstaiga ir kodėl ji egzistuoja

Darbuotojas, persikėlęs dirbti į Nyderlandus, patiria išlaidų, kurių nepatiria jo vietinis kolega: dvigubas būstas, didesnės pragyvenimo išlaidos, skrydžiai namo, namų apyvokos daiktų saugojimas, gyvenamosios vietos dokumentų ir vairuotojo pažymėjimo pakeitimo išlaidos, kalbų kursai šeimai. Nyderlandų darbo užmokesčio mokesčių įstatymai šias išlaidas vadina ekstrateritorinėmis išlaidomis (angl. ekstrateritoriale kosten) , o jų kompensavimas laikomas tiksline išimtimi ( angl. gerichte vrijstelling ) pagal su darbu susijusių išlaidų schemą, remiantis 1964 m. Darbo įstatymo (Wet LB) 31a straipsniu. Teisingai kompensuojamos išlaidos neapmokestinamos kaip atlyginimas ir nenaudojama darbdavio laisva marža.

Įrodyti šias išlaidas kiekvienam darbuotojui yra sudėtinga administracine tvarka. 30 % sprendimas yra fiksuoto tarifo alternatyva: darbdavys gali fiksuotą atlyginimo procentą laikyti neapmokestinamu ekstrateritorinių išlaidų kompensavimu, neturėdamas įrodymų, kad išlaidos buvo patirtos. Tai yra patogumas, o ne subsidija iš principo, todėl faktinių išlaidų kompensavimas išlieka įmanomas ir kai kuriems darbuotojams yra vertingesnis. Namų apyvokos daiktų perkraustymo išlaidos ir tarptautinių mokyklų mokesčiai neįtraukiami į fiksuotą tarifą ir gali būti kompensuojami papildomai neapmokestinant.

Pozicija per metus

Lentelėje pateikiamas fiksuotas tarifas, atlyginimo norma, sumažinta norma jauniems magistrantūros absolventams ir viršutinė riba per metus. Normos yra metinės apmokestinamojo atlyginimo sumos, indeksuojamos kiekvieną sausio mėnesį.

2027 m. atlyginimų normų ir 2027 m. WNT viršutinės ribos po indeksavimo sumos eurais skelbiamos ankstesnių metų gruodžio mėnesį „Staatscourant“ ir mokesčių plano dokumentuose ir turėtų būti patikrintos prieš pirmąjį 2027 m. darbo užmokesčio skaičiavimą.

Įvestas ir vėliau atšauktas kūgis

2024 m. mokesčių plane, Parlamento pataisa, buvo įvestas laipsniškas darbuotojų, pradedančių dirbti nuo 2024 m. sausio 1 d., atlyginimų mažinimas: 30 % pirmuosius 20 mėnesių, 20 % kitus 20 mėnesių ir 10 % paskutinius 20 mėnesių. Jis buvo panaikintas nuo 2025 m. sausio 1 d., ir pagal pereinamąjį įstatymą 2024 m. nė viena kohorta nepasiekė 20 % ribos, net darbuotojai, kurių darbo sutartis buvo sutrumpinta: anksčiausiai 20 mėnesių laikotarpis negalėjo pasibaigti anksčiau nei 2025 m. rudenį. Bet kuris puslapis, kuriame vis dar aprašomas 30/20/10 laipsniškas atlyginimų mažinimas, yra pasenęs.

Kuriam režimui priklauso darbuotojas

• Priemonė taikyta paskutiniu 2023 m. ar ankstesniu mokėjimo laikotarpiu. 30 % visam likusiam kadencijos laikotarpiui, įskaitant laikotarpį po 2027 m., ir senoji (indeksuota) atlyginimo norma. Viršutinė riba taikoma ne vėliau kaip nuo 2026 m. sausio 1 d.
• Priemonė pirmą kartą pritaikyta 2024 m. 30 % 2025 ir 2026 m., 27 % nuo 2027 m. sausio 1 d.; vis dar galioja senoji (indeksuota) atlyginimo norma.
• Priemonė pirmą kartą pritaikyta 2025 m. sausio 1 d. arba vėliau. 30 % 2025 ir 2026 m., 27 % nuo 2027 m. sausio 1 d. ir nauja, didesnė atlyginimo norma nuo 2027 m.

Sąlygos

Įdarbintas iš užsienio

Ši priemonė skirta darbuotojui , įdarbintam ne Nyderlanduose arba komandiruotam iš užsienio pas Nyderlandų mokesčių išskaičiuojantį agentą, kaip apibrėžta 1965 m. Įstatymo dėl mokesčių išskaičiavimo 10e straipsnyje. Įdarbinimas turi būti atliktas prieš persikeliant. Asmuo, kuris pirmiausia persikelia čia ir vėliau ieško darbo, nėra įdarbinamas iš užsienio ir neatitinka reikalavimų, kad ir koks specializuotas būtų tas darbas. Darbdavys ir darbuotojas taip pat turi raštu susitarti, kad išmoka kompensuoja ekstrateritorines išlaidas.

150 kilometrų kriterijus

Darbuotojas daugiau nei du trečdalius iš 24 mėnesių iki darbo Nyderlanduose pradžios turėjo būti gyvenęs daugiau nei 150 kilometrų atstumu tiesia linija nuo Nyderlandų sienos – praktiškai bent 16 iš tų 24 mėnesių. Tai netaikoma daugumai Belgijos, Liuksemburgo ir didelės vakarų Vokietijos dalies gyventojų.

Šis kriterijus buvo užginčytas kaip prieštaraujantis laisvam darbuotojų judėjimui. Aukščiausiasis Teismas (Hoge Raad) pats šio klausimo neišsprendė, bet perdavė prejudicinius klausimus Europos Sąjungos Teisingumo Teismui (Hoge Raad, 2013 m. rugpjūčio 9 d., ECLI:NL:HR:2013:474). Teisingumo Teismas byloje Sopora (Europos Sąjungos Teisingumo Teismas, 2015 m. vasario 24 d., byla C-512/13, ECLI:EU:C:2015:108) nusprendė, kad tokio pobūdžio fiksuoto dydžio taisyklė yra leistina, jei ji sistemingai nesukelia aiškaus faktinių išlaidų perkompensavimo. Grąžinęs bylą nagrinėti nauju klausimu, Aukščiausiasis Teismas (Hoge Raad), pritaikęs šį kriterijų, pripažino Nyderlandų taisyklę galiojančia (Hoge Raad, 2016 m. kovo 4 d., ECLI:NL:HR:2016:360).

Yra ribota išimtis darbuotojams, įgijusiems daktaro laipsnį Nyderlanduose: į doktorantūros tyrimų laikotarpį neatsižvelgiama, jei darbuotojas prieš pat pradėdamas tyrimus įvykdė 150 kilometrų ir 16 iš 24 mėnesių testus ir per metus nuo laipsnio įgijimo pradeda dirbti pagal kvalifikaciją.

Nyderlandų darbo rinkoje trūksta specifinių žinių: atlyginimo norma

Įstatyminis kriterijus yra tas, kad darbuotojas turi specifinių žinių, kurių Nyderlandų darbo rinkoje trūksta arba jų nėra. Praktiškai tai matuojama atlyginimu. Pagal 1965 m. Darbo užmokesčio įstatymo 10eb straipsnį darbuotojas laikomas turinčiu specifinių žinių, jei metinis apmokestinamasis atlyginimas – atlyginimas atėmus neapmokestinamąją sumą – viršija metinę normą: 48 013 EUR 2026 m., 46 660 EUR 2025 m., 46 107 EUR 2024 m.

Dažnai neteisingai suprantami du punktai. Norma yra apmokestinamojo atlyginimo , o ne paketo, riba: jei paketas yra 62 000 EUR ir 30 % yra neapmokestinama, apmokestinamoji likusi dalis yra 43 400 EUR, o 2026 m. norma neįvykdoma. Be to, norma taikoma visam laikotarpiui, proporcingai laikui, ir didėja kiekvieną sausio mėnesį; darbuotojas, kurio atlyginimas paskyrimo metu buvo gerokai didesnis, gali nukristi žemiau ribos, jei perėjo prie ne visos darbo dienos, išėjo nemokamų atostogų ar susirgo ir gauna sumažintą atlyginimą. Kai darbuotojas visam laikui nebeatitinka atlyginimo ar trūkumo kriterijaus, lengvata nustoja galioti atgaline data nuo pirmos mėnesio, kurį tai įvyko, dienos ir, priklausomai nuo aplinkybių, visiems mokestiniams metams.

Kai praktiškai visi darbo rinkos segmento darbuotojai atitinka normą, mokesčių administracija vis tiek gali atlikti atskirą trūkumo testą, atsižvelgdama į išsilavinimą, atitinkamą patirtį ir atlyginimų lygį kilmės šalyje.

Sumažinta norma jauniems magistrantūros absolventams

Jaunesniam nei 30 metų darbuotojui, turinčiam Nyderlandų magistro laipsnį arba lygiavertį užsienio laipsnį, taikoma sumažinta norma: 36 497 EUR – 2026 m., 35 468 EUR – 2025 m., 35 048 EUR – 2024 m. Sumažinimas susietas su amžiumi, o ne su studijų baigimo metais: tą mėnesį, kai darbuotojui sukanka 30 metų, įsigalioja bendroji norma. Darbdaviai, samdantys absolventus pagal sumažintą normą, turėtų nurodyti trisdešimtąjį gimtadienį.

Moksliniai tyrėjai ir akademinio personalo darbuotojai, dirbantys paskirtose Nyderlandų mokslinių tyrimų įstaigose, taip pat gydytojai, besimokantys specializuotose studijose pripažintoje įstaigoje, atitinka reikalavimus neatitikdami jokių atlyginimo normų; jiems vis tiek taikomos kitos sąlygos.

Paraiškos teikimas ir keturių mėnesių terminas

Ši priemonė nėra automatinė. Darbdavys ir darbuotojas kartu kreipiasi į Mokesčių administraciją, kuri priima sprendimą ( beschikking ), kuriame nurodomos pradžios ir pabaigos datos. Tik tokiu atveju išmoka gali būti išmokėta neapmokestinamai, o darbdavys privalo šį sprendimą saugoti darbo užmokesčio apskaitoje.

Laiko taisyklė yra brangiausia šios srities detalė. Jei prašymas pateikiamas per keturis mėnesius nuo pirmosios įdarbinimo dienos, lengvata įsigalioja atgaline data nuo tos pirmosios dienos. Jei ji pateikiama vėliau, ji įsigalioja tik nuo kito mėnesio po prašymo pateikimo pirmos dienos, o tarpiniai mėnesiai prarandami visam laikui. Nėra jokios išimties dėl sunkumų; vyresnio amžiaus darbuotojo atveju keturi mėnesiai prarastos išimties yra lengvai penkiaženklė suma.

Atsisakymą galima apskųsti ir apskųsti, tačiau naudingiau būtų patikrinti tinkamumą prieš pasirašant sutartį.

Trukmė: 60 mėnesių, o ankstesniems apsistojimams taikoma nuolaida.

Maksimalus terminas yra 60 mėnesių. Iki 2019 m. jis buvo aštuoneri metai; nuo 2019 m. sausio 1 d. šis terminas buvo sutrumpintas iki penkerių metų, atsižvelgiant į pereinamąjį laikotarpį, kuris baigėsi 2020 m. pabaigoje. Visos dabartinės bylos nagrinėjamos taikant 60 mėnesių terminą.

Terminas sutrumpinamas ankstesniais darbo ar gyvenimo Nyderlanduose laikotarpiais, pasibaigusiais per 25 metus iki įdarbinimo pradžios. Trumpalaikiai vizitai neatsižvelgiami iki tam tikrų apribojimų: iš esmės iki 20 darbo dienų per kalendorinius metus dirbant Nyderlanduose ir iki šešių savaičių per kalendorinius metus gyvenant Nyderlanduose dėl asmeninių priežasčių, plius vienkartinis trijų mėnesių iš eilės laikotarpis, kuris, kaip patvirtino Mokesčių administracijos žinių grupė, taikomas kartu su metine šešių savaičių išimtimi, o ne vietoj jos. Kiekvienas, anksčiau čia gyvenęs ar studijavęs, turėtų gauti sumažinimą prieš pasinaudodamas penkerių metų išmoka.

Viršutinė riba ties WNT norma

Nuo 2024 m. sausio 1 d. fiksuotas tarifas taikomas tik atlyginimams, neviršijantiems bendros atlyginimo ribos pagal „Wet normering topinkomens“, dažnai vadinamos „Balkenendenorm“: 233 000 EUR 2024 m., 246 000 EUR 2025 m. ir 262 000 EUR 2026 m. Todėl 2026 m. didžiausia neapmokestinama suma yra 30 % nuo 262 000 EUR, o atlyginimui, viršijančiam šią ribą, atleidimas nuo mokesčio netaikomas.

Darbuotojai, kuriems ši lengvata jau buvo pritaikyta paskutiniu 2022 m. mokėjimo laikotarpiu, turėjo pereinamąją lengvatą nuo ribos iki 2026 m. sausio 1 d. Ši lengvata baigėsi: nuo 2026 m. riba taikoma visiems be išimties. Šis pokytis šiais metais greičiausiai paveiks ilgamečius, gerai apmokamus emigrantus ir jų darbo užmokesčio skyrius.

Viršutinė riba taikoma kiekvienam mokestį išskaičiuojančiam agentui ir perskaičiuojama proporcingai laikui, jei priemonė neveikia visus metus, todėl metų viduryje perkeliant priemonę kiekvienas darbdavys taiko savo proporcingai paskirstytą laiko dalį.

Darbdavio keitimas

Sprendimas suteikiamas konkrečiam darbdaviui ir darbuotojui kartu ir nekeliauja kartu su darbuotoju. Pasikeitus darbdaviui, lengvata gali būti taikoma iki pradinio termino pabaigos, tačiau tik tuo atveju, jei laikotarpis tarp ankstesnio darbo pabaigos ir naujos sutarties sudarymo yra ne ilgesnis kaip trys mėnesiai, o naujas darbdavys ir darbuotojas pateikia naują bendrą prašymą per keturis mėnesius nuo naujos pradžios datos. Sąlygos, įskaitant metinį atlyginimo normą, yra dar kartą patikrinamos.

Trijų mėnesių laikotarpis yra griežtai matuojamas. Vienoje apeliacijoje buvo atsisakyta pratęsti sutartį, kai ankstesnė darbo sutartis buvo pasibaigusi maždaug aštuoniolika mėnesių iki naujos sutarties sudarymo; darbuotojo leidimo gyventi panaikinimas tuo tarpu neturėjo jokios įtakos mokesčių patikrinimui („Gerechtshof 's-Hertogenbosch“, 2024 m. spalio 2 d., ECLI:NL:GHSHE:2024:3073). Atsistatydinimas nepasirašius naujos sutarties kelia pavojų likusiam sutarties terminui.

30 % sprendimas ir kvalifikuoto migranto kriterijus

Ne ES piliečiai paprastai turi leidimą gyventi kaip aukštos kvalifikacijos migrantas ( angl. kennismigrant ), kurį remia IND pripažintas darbdavys. Ši sistema turi savo atlyginimo kriterijų, išreikštą bruto mėnesine suma, neįskaitant 8 % atostoginių, o jaunesniems nei 30 metų darbuotojams taikomas mažesnis dydis, o absolventams, baigusiems orientacinius metus, – dar mažesnis. IND nustato šias sumas, skelbia jas ind.nl ir kiekvienų metų pradžioje koreguoja; ES mėlynoji kortelė taip pat turi savo skaičius.

• IND kriterijus yra bruto mėnesinis skaičius; mokesčio norma yra metinis apmokestinamojo atlyginimo dydis. po išskaičiuojama neapmokestinamoji suma.
• Vieno kriterijaus tenkinimas negarantuoja kito. Darbuotojas, kuriam taikomas sutrumpintų orientacinių metų kriterijus, toli gražu nepasiekia mokesčių normos.
• Taikant 30 % sprendimą atlyginimas neturi sumažėti žemiau IND kriterijaus, todėl bet koks atlyginimo keitimas į neapmokestinamąją sumą turi būti patikrintas pagal abu kriterijus. ES ir EEE piliečiams leidimo nereikia, tačiau jiems taikomos tos pačios mokesčių sąlygos.

Dalinio užsienio mokesčių mokėtojo statuso pabaiga

Darbuotojas, kuriam taikoma 30 % lengvata, anksčiau pajamų mokesčio deklaracijoje galėjo pasirinkti, kad jis būtų laikomas daliniu nerezidentu mokesčių mokėtoju pagal 2001 m. vasario 1 d. įstatymo 2.6 straipsnį. 2 ir 3 laukeliai buvo apskaičiuoti taip, tarsi darbuotojas būtų nerezidentas, todėl užsienio santaupos, investicijos ir antrieji namai nepateko į Nyderlandų mokesčių apmokestinamąją sritį – dažnai jų vertė buvo didesnė nei pačios darbo užmokesčio mokesčio lengvata.

Šis pasirinkimas buvo panaikintas nuo 2025 m. sausio 1 d. Darbuotojams, kuriems sprendimas buvo taikomas paskutiniu 2023 m. mokėjimo laikotarpiu, buvo suteikta pereinamojo laikotarpio lengvata: jie gali pasirinkti dalinį nerezidento statusą iki 2026 mokestinių metų imtinai. Ši lengvata nustoja galioti 2026 m. gruodžio 31 d. Nuo 2027 m. sausio 1 d. kiekvienas darbuotojas, turintis šią galimybę, yra visateisis Nyderlandų rezidentas mokesčių mokėtojas, turintis pasaulines 2 ir 3 laukelių pajamas, atsižvelgiant į bet kokią taikomą dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartį.

Nukentėjusiai grupei tai yra 2026 m., o ne 2027 m. planavimo klausimas: kiekvienas, besiremiantis pereinamojo laikotarpio taisykle, šiais metais turėtų peržiūrėti 2027 m. poziciją, įskaitant užsienio turto ir akcijų paketų traktavimą pagal sutartis ir 3 langelio pasekmes turtui, turėtam 2027 m. sausio 1 d.

Alternatyva: faktinių ekstrateritorinių išlaidų kompensavimas

Fiksuoto dydžio tarifas nėra vienintelis būdas. Darbdavys gali atlyginti faktines ekstrateritorines išlaidas neapmokestinamas, remdamasis įrodymais, be procentinės ribos, be atlyginimo normos ir be 150 kilometrų kriterijaus. Jis prieinamas darbuotojams, kurie visiškai neatitinka fiksuoto dydžio tarifo sąlygų, įskaitant tarpvalstybinius darbuotojus 150 kilometrų zonoje, ir yra vertingesnis tais atvejais, kai realios išlaidos yra didelės: brangus dvigubas būstas, dažnos ilgos kelionės namo, didelės šeimos persikraustymas.

Nuo 2023 m. pasirinkimas turi būti atliekamas kiekvienam darbuotojui per pirmąjį kalendorinių metų, kuriais kompensuojamos ekstrateritorinės išlaidos, mokėjimo laikotarpį, ir vėliau tais metais fiksuojamas; vėliau jo negalima taisyti. Pirmaisiais darbuotojo metais darbdavys gali kaitalioti du metodus per kiekvieną mokėjimo laikotarpį iki ketvirto mėnesio pabaigos ir tada privalo įsipareigoti likusiai metų daliai. Jei fiksuotas tarifas pradedamas taikyti vėliau, faktinės išlaidos gali būti kompensuojamos už ankstesnius mėnesius.

Šiam būdui reikalingi pagrįsti įrašai: kvitai, politika, kurioje nustatoma, kurios kategorijos įskaičiuojamos, ir kiekvieno darbuotojo skaičiavimas darbo užmokesčio administravime. Nuo 2027 m., kai rodiklis sieks 27 %, palyginimas pasikeičia ir turėtų būti atliktas iš naujo su vyresniaisiais ir daug darbo vietų perkeliamais darbuotojais.

Ką darbdavys turėtų daryti praktiškai

• Prieš pasirašant sutartį, patikrinkite tinkamumą: įdarbinimas iš užsienio, 150 kilometrų ir 16 iš 24 mėnesių patirtis bei ankstesnis buvimas Nyderlanduose, kuris sutrumpina sutarties terminą.
• Nustatyti atlyginimą taip, kad apmokestinamasis atlyginimas po išmokos viršytų metinę normą, ir sutartyje arba priede įrašyti, kad išmoka kompensuoja ekstrateritorines išlaidas.
• Pateikite bendrą paraišką per keturis mėnesius nuo pirmos darbo dienos. Terminą nurodykite pasirašant sutartį, o ne įdarbinimo metu.
• Kiekvienų kalendorinių metų pirmąjį mokėjimo laikotarpį pasirinkite tarp fiksuoto dydžio ir faktinių išlaidų ir tai užregistruokite.
• Kiekvieną sausio mėnesį pakartotinai patikrinkite kiekvieną darbuotoją pagal naujas normas ir pagal nustatytą viršutinę ribą; užsirašykite kiekvieno darbuotojo, kuriam taikoma sumažinta pagrindinio darbuotojo norma, trisdešimtąjį gimtadienį ir kiekvieno sprendimo galiojimo pabaigos datą.
• Raštiškai informuokite darbuotojus, ko išmoka nedaro: ji paprastai nėra pensijų kaupimo priemonė ir sumažina socialinio draudimo išmokų bei hipotekos pajėgumo bazę.
• Pasikeitus darbdaviui, sutvarkykite trijų mėnesių laikotarpį ir pateikite naują prašymą prieš pasibaigiant ankstesnei darbo sutarčiai.

Law & More konsultuoja darbdavius ​​ir atvykstančius darbuotojus iš Eindhoven bei Amsterdam dėl tarptautinio paskyrimo įdarbinimo ir imigracijos aspektų, įskaitant tai, kaip išmoka dera su sutartimi ir leidimu gyventi. Dėl darbo užmokesčio tvarkymo ir pačios pajamų mokesčio deklaracijos dirbkite su mokesčių konsultantu.